3. Cách hạch toán thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Theo khoản 1 điều 19 của Thông tư 200/2014/TT-BTC thì:
Điều 19. Tài khoản 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
Theo khoản 1 điều 18 của Thông tư 133/2016/TT-BTC thì:
Điều 18. Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được 15 thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từng trường hợp cụ thể.
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
Chi tiết về cách hạch toán tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ thì Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn xem tại đây: Cách hạch toán thuế GTGT được khấu trừ – Tài khoản 133
Vậy là:
Đối với cả Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 133/2016/TT-BTC thì cách hạch toán số tiền thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ đều như nhau:
Đó là:
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từng trường hợp cụ thể.
Cụ thể:
Số tiền thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ:
+ Hạch toán vào TK 152: Nếu đang mua NLV về nhập kho
+ Hạch toán vào TK 153: Nếu đang mua CCDC về nhập kho
+ Hạch toán vào TK 156: Nếu đang mua hàng hóa về nhập kho
+ Hạch toán vào TK 211: Nếu đang mua tài sản cố định
+ Hạch toán vào TK 154/242/621/623/627: Nếu hàng mua về đã xuất dùng cho sản xuất
+ Hạch toán vào TK 632: Nếu hàng hóa mua về đã bán
|
Đối với khoản tiền thuế GTGT trên hóa đơn đầu vào |
|
Nếu khi mua hàng hóa mà nhận được hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT |
Nếu khi mua hàng hóa mà nhận được hóa đơn đầu vào là hóa đơn bán hàng |
|
Hóa đơn GTGT là hóa đơn áp dụng đối với các doanh nghiệp kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trên hóa đơn GTGT sẽ có dòng thuế suất và có dòng tiền thuế GTGT |
Hóa đơn bán hàng là hóa đơn áp dụng đối với các doanh nghiệp kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Trên hóa đơn bán hàng sẽ không có dòng thuế suất và không có dòng tiền thuế GTGT |
+ Trường hợp 1: Nếu số tiền thuế GTGT trên hóa đơn đầu vào này mà đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT thì:
+/ Số tiền thuế GTGT đầu vào được khấu trừ này sẽ hạch toán vào TK 133
+/ Giá trị hàng mua (số tiền hạch toán vào TK 152/153/156...) sẽ hạch toán theo số tiền chưa bao gồm tiền thuế GTGT
+ Trường hợp 2: Nếu số tiền thuế GTGT trên hóa đơn đầu vào này mà không đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT thì:
+/ Số tiền thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ này sẽ không hạch toán vào TK 133
+/ Giá trị hàng mua (số tiền hạch toán vào TK 152/153/156...) sẽ hạch toán theo số tiền đã bao gồm cả tiền thuế GTGT
(Mua cái gì thì hạch toán số tiền thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào cái đó)
|
Đối với hóa đơn đầu vào là hóa đơn bán hàng thì sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
=> Do đó: Toàn bộ số tiền (Tổng thanh toán) trên hóa đơn mua hàng này sẽ được hạch toán tất vào giá trị của hàng mua
(Số tiền ghi vào bên Nợ của TK 152/153/156... chính là số tiền tại dòng “Tổng Thanh Toán” trên hóa đơn) |
|
|
|
Ví dụ 1: Công ty Kế Toán Thiên Ưng đi mua hàng hóa nhận hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT số 2389
Thông tin trên hóa đơn:
+ Cộng tiền hàng: 10.000.000
+ Tiền thuế GTGT 8%: 800.000
+ Tổng thanh toán: 10.800.000
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 2389 đã nhận khi mua hàng, hạch toán theo từng trường hợp như sau:
+ Trường hợp 1: Số tiền thuế GTGT trên hóa đơn đầu vào được khấu trừ:
Nợ TK 156: 10.000.000
Nợ TK 133: 800.000
Có TK 112: 10.800.000 (Đã thanh toán bằng hình thức chuyển khoản)
+ Trường hợp 2: Số tiền thuế GTGT trên hóa đơn đầu vào không được khấu trừ:
Nợ TK 156: 10.800.000
Có TK 112: 10.800.000 (Đã thanh toán bằng hình thức tiền mặt)
(Do hóa đơn GTGT số 2389 có tổng thanh toán là 10.800.000 > 5 triệu đồng mà thanh toán bằng tiền mặt nên không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào)
Lưu ý: Khi thanh toán hóa đơn GTGT số 2389 bằng tiền mặt thì với số tiền thuế GTGT đầu vào là 800.000đ này thì ngoài việc không được khấu trừ số tiền thuế GTGT đầu vào ra thì cũng không được tính vào làm chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
Khi hạch toán thì thực hiện theo chế độ kế toán: Khi nhập kho thì vẫn đưa vào TK 156 => Rồi khi bán hàng vẫn chuyển từ TK 156 sang chi phí giá vốn tại TK 632
Nhưng khi tính thuế TNDN thì khoản chi phí 800.000đ này không được trừ nên phải loại ra (Khi làm tờ khai QTT TNDN mẫu 03/TNDN sẽ đưa vào chỉ tiêu B4 - Chi phí không dược trừ)
|
Ví dụ 2: Công ty Kế Toán Thiên Ưng đi mua dịch vụ ăn uống nhận hóa đơn đầu vào là hóa đơn bán hàng số 2526
Thông tin trên hóa đơn:
Tổng cộng thanh toán: 2.000.000
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 2526 đã nhận khi mua dịch vụ, hạch toán:
Nợ 642: 2.000.000
Có 331: 2.000.000 (Chưa thanh toán cho người bán)
|
|
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết:
|
Theo khoản 16, điều 23 của Nghị định 181/2025/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng có hiệu lực từ ngày 01/7/2025 thì:
16. Đối với số thuế giá trị gia tăng đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được tính vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Vậy là: Số thuế giá trị gia tăng đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được tính vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngoại trừ: Số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì sẽ không được tính vào làm chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
Lưu ý: Khi chuyển đổi phương pháp kê khai tính thuế GTGT:
+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp được tính số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết tại kỳ tính thuế cuối cùng trước khi chuyển đổi phương pháp tính thuế vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc được tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.