Hướng dẫn cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp theo ví dụ, bài tập mới nhất năm 2024
1. Công thức tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
Theo khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì:
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu
Nên chúng ta sẽ có công thức để tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp như sau:
|
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp |
= |
Tỷ lệ % |
X |
Doanh thu |
Trong đó:
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:
- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
- Hoạt động kinh doanh khác: 2%.
Chi tiết:
BẢNG DANH MỤC NGÀNH NGHỀ TÍNH THUẾ GTGT THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU
(Ban hành kèm theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính)
1) Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ 1%
- Hoạt động bán buôn, bán lẻ các loại hàng hóa (trừ giá trị hàng hóa đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng).
2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5%
- Dịch vụ lưu trú, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ;
- Dịch vụ cho thuê nhà, đất, cửa hàng, nhà xưởng, cho thuê tài sản và đồ dùng cá nhân khác;
- Dịch vụ cho thuê kho bãi, máy móc, phương tiện vận tải; Bốc xếp hàng hóa và hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải như kinh doanh bến bãi, bán vé, trông giữ phương tiện;
- Dịch vụ bưu chính, chuyển phát thư tín và bưu kiện;
- Dịch vụ môi giới, đấu giá và hoa hồng đại lý;
- Dịch vụ tư vấn pháp luật, tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán; dịch vụ làm thủ tục hành chính thuế, hải quan;
- Dịch vụ xử lý dữ liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thông;
- Dịch vụ hỗ trợ văn phòng và các dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác;
- Dịch vụ tắm hơi, massage, karaoke, vũ trường, bi-a, internet, game;
- Dịch vụ may đo, giặt là; Cắt tóc, làm đầu, gội đầu;
- Dịch vụ sửa chữa khác bao gồm: sửa chữa máy vi tính và các đồ dùng gia đình;
- Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát thi công xây dựng cơ bản;
- Các dịch vụ khác;
- Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm cả lắp đặt máy móc, thiết bị công nghiệp).
3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 3%
- Sản xuất, gia công, chế biến sản phẩm hàng hóa; 
- Khai thác, chế biến khoáng sản;
- Vận tải hàng hóa, vận tải hành khách;
- Dịch vụ kèm theo bán hàng hóa như dịch vụ đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm;
- Dịch vụ ăn uống;
- Dịch vụ sửa chữa và bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, ô tô, mô tô, xe máy và xe có động cơ khác;
- Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm cả lắp đặt máy móc, thiết bị công nghiệp).
4) Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ 2%
- Hoạt động sản xuất các sản phẩm thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5%;
- Hoạt động cung cấp các dịch vụ thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5%;
- Các hoạt động khác chưa được liệt kê ở các nhóm 1, 2, 3 nêu trên.
Doanh thu để tính thuế GTGT được xác định như sau:
Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Các công ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ sử dụng loại hóa đơn là "Hóa đơn bán hàng", trên hóa đơn bán hàng này sẽ không có dòng thuế suất và tiền thuế GTGT
Lưu ý:
- Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này.
Ví dụ: Công ty Kế Toán Thiên Ưng là doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Công ty Kế Toán Thiên Ưng có doanh thu phát sinh từ hoạt động đào tạo kế toán thực hành thực tê và dịch vụ làm báo cáo thuế cho doanh nghiệp thì:
+ Công ty Kế Toán Thiên Ưng không phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) trên doanh thu từ hoạt động đào tạo kế toán thực hành thực tê (do hoạt động đào tạo dạy nghề thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT)
+ Công ty Kế Toán Thiên Ưng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% trên doanh thu từ dịch vụ làm báo cáo thuế cho doanh nghiệp.
- Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định
Ví dụ: Công ty Hoàng Long chuyên cung cấp (bán) tấm trần thạch cao và thi công lắp đặt tấm trần thạch cao
thì:
+ Nhóm ngành nghề cung cấp (bán) tấm trần thạch cao: thuộc nhóm 1) Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ 1%
+ Nhóm ngành nghề thi công lắp đặt tấm trần thạch cao (nếu không bao thầu nguyên vật liệu: chỉ có nhân công lắp đặt mà không có tấm trần thạch cao): thuộc nhóm 2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5%
+ Nhóm ngành nghề thi công lắp đặt tấm trần thạch cao (nếu có bao thầu nguyên vật liệu: vừa có nhân công lắp đặt vừa có tấm trần thạch cao,.. ): thuộc nhóm 3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 3%
=> Công ty Hoàng Long đang có nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau => Công ty Hoàng Long phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định
- Trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
Vi dụ: Công ty Mai Linh cung cấp các dịch vụ sau:
+ Dịch vụ lưu trú, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ; => Ngành nghề này Thuộc nhóm 2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5%
+ Dịch vụ ăn uống => Ngành nghề này nhóm 3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 3%
Trường hợp 1: xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề
+ Dịch vụ lưu trú: 1 ngày, giá: 1.000.0000đ
+ Dịch vụ ăn uống: ăn sáng: 100.000đ
=> Công ty Mai Linh phải kê khai, tính thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định: = (1.000.000 x 5%) + (100.000 x 3%) = 53.000đ
Trường hợp 2: không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề
Dịch vụ lưu trú 1 ngày: 1.100.000đ (giá này đã bao gồm ăn sáng) (Đây là giá trọn gói đã bao gồm ăn sáng, không tách riêng từng nhóm ngành nghề)
=> Công ty Mai Linh phải kê khai, tính thuế GTGT theo mức tỷ lệ cao nhất là 5% cho toàn bộ doanh thu này: = 1.100.000 x 5% = 55.000đ
2. Bài tập, ví dụ tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Công ty Kế Toán Thiên Ưng kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nên sử dụng loại hóa đơn là hóa đơn bán hàng:
Trong kỳ quý 4/2024 có phát sinh như sau:
+ Ngày 05/10/2024: Mua tài sản cố định, giá mua chưa thuế là 50 triệu, tiền thuế GTGT 10% là 5 triệu, nhận hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT, chưa thanh toán
+ Ngày 11/10/2024: Mua Hàng hóa: giá mua chưa thuế là 80 triệu, tiền thuế GTGT 10% là 8 triệu, nhận hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT, đã thanh toán cho người bán bằng chuyển khoản
+ Ngày 15/10/2024: Bán hàng hóa, xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 40 triệu, đã nhận thanh toán bằng chuyển khoản
+ Ngày 26/10/2024: Mua nguyên vật liệu: giá mua chưa thuế là 30 triệu, tiền thuế GTGT 10% là 3 triệu, nhận hóa đơn đầu vào là hóa đơn GTGT, chưa thanh toán cho người bán
+ Ngày 03/11/2024: Bán thanh lý công cụ dụng cụ: xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 5 triệu, chưa nhận được thanh toán
+ Ngày 19/11/2024: Cung cấp dịch vụ có bao thầu nguyên vật liệu, xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 60 triệu, chưa nhận được thanh toán.
+ Ngày 08/12/2024: Cung cấp dịch vụ không bao thầu nguyên vật liệu, xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 50 triệu, đã nhận được thanh toán bằng chuyển khoản.
+ Ngày 13/12/2024: Xuất khẩu hàng hóa, xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 100 triệu, đã nhận thanh toán bằng chuyển khoản
+ Ngày 25/12/2024: Bán hàng hóa không chịu thuế GTGT, xuất hóa đơn bán hàng ghi tổng thanh toán là 8 triệu, đã nhận thanh toán bằng tiền mặt
Yêu cầu: Hãy tính số thuế GTGT phải nộp cho Công ty Kế Toán Thiên Ưng tại kỳ quý 4/2024
Nhìn vào công thức để tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
|
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp |
= |
Tỷ lệ % |
X |
Doanh thu |
Chúng ta thấy: trong công thức này không xuất hiện đầu vào
=> Đối với các công ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì không sử dụng đầu vào (thông tin trên các hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ) để tính thuế GTGT
các công ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Toàn bộ giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào cùng với số thuế GTGT trên hóa đơn mua vào (nếu có) sẽ được hạch toán tính vào chi phí để tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN
Để tính ra thuế GTGT phải nộp cho các công ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp => chúng ta chỉ cần quan tâm đến doanh thu và tỷ lệ % tương ứng với doanh thu đó như sau:
|
Ngày phát sinh doanh thu |
Hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ |
Doanh thu |
Tỷ lệ % |
Số thuế GTGT phải nộp |
|
Ngày 15/10/2024 |
Bán hàng hóa |
40.000.000 |
1% |
400.000
|
|
Ngày 03/11/2024 |
Bán thanh lý công cụ dụng cụ |
5.000.000 |
1% |
50.000 |
|
Ngày 19/11/2024 |
Cung cấp dịch vụ có bao thầu nguyên vật liệu |
60.000.000 |
3% |
1.800.000 |
|
Ngày 08/12/2024 |
Cung cấp dịch vụ không bao thầu nguyên vật liệu |
50.000.000 |
5% |
2.500.000 |
|
Ngày 13/12/2024 |
Xuất khẩu hàng hóa |
100.000.000 |
|
0 |
|
Ngày 25/12/2024 |
Bán hàng hóa không chịu thuế GTGT |
8.000.000 |
|
0 |
|
Tổng cộng |
263.000.000 |
|
4.750.000 |
Lưu ý:
1. Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này.
(Theo điểm c, khoản 2, điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC)
=> Do đó, khi xuất khẩu hàng hóa (ngày 13/12) và bán hàng hóa không chịu thuế (ngày 25/12) thì công ty Thiên Ưng không phải nộp thuế cho 2 khoản doanh thu này.
2. Việc bên bán đã nhận được thanh toán hay chưa, hay nhận thanh toán bằng hình thức nào (chuyển khoản hay tiền mặt) không ảnh hưởng gì đến việc ghi nhận doanh thu và tính thuế GTGT (Cứ bán hàng hóa cung cấp dịch vụ là phải xuất hóa đơn => phải tính thuế GTGT theo thông tin ghi trên hóa đơn đó)
Vậy là: Tổng số thuế GTGT mà Công ty Kế Toán Thiên Ưng phải nộp trong kỳ quý 4/2024 là 4.750.000đ
Công ty Kế Toán Thiên Ưng sẽ phải làm tờ khai thuế GTGT => Nộp tờ khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp bằng mẫu 04/GTGT cho cơ quan thuế quản lý => Nộp tiền thuế GTGT là 4.750.000đ này về ngân sách nhà nước => Hạn nộp tờ khai và tiền thuế GTGT của kỳ quý 4/2024: chậm nhất là ngày 31/01/2025
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết: