Quy định về đối tượng áp dụng kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC và Thông tư 93/2017/TT-BTC
Theo khoản 1 điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn luật Thuế GTGT thì:
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm:
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
c) Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.
Vậy là:
|
Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là dành cho: |
Kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là dành cho: |
1. Cơ sở kinh doanh (Doanh nghiệp) đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ
2. Cơ sở kinh doanh (Doanh nghiệp) đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế
3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay. |
1. Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng nhưng không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ
2. Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ
3. Hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý.
4. Hộ, cá nhân kinh doanh;
5. Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí.
6. Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ
|
Theo điều 12
của Thông tư số 219/2013/TT-BTC |
Theo điều 13
của Thông tư số 219/2013/TT-BTC |
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết các làm tờ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu từ:
Cách lập tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT trên HTKK |
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết:
Cách lập tờ khai thuế GTGT mẫu 04 theo phương pháp trực tiếp |
Trong đó:
1. Cách xác định doanh thu:
Theo khoản 2 điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì:
Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1 Điều 12 nêu trên là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác định như sau:
+ Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục.
Ví dụ: Công ty Kế Toán Thiên Ưng được thành lập từ năm 2022 và đang hoạt động trong năm 2024, kê khai thuế GTGT theo quý
Để xác định phương pháp tính thuế GTGT cho năm 2025 và năm 2026, Công ty Kế Toán Thiên Ưng xác định mức doanh thu như sau:
Cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm 2023 đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm 2024.
+/ Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên từ 1 tỷ đồng trở lên, Công ty Kế Toán Thiên Ưng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong 2 năm (năm 2025 và năm 2026).
+/ Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng, Công ty Kế Toán Thiên Ưng chuyển sang áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo quy định tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC trong 2 năm (năm 2025 và năm 2026), trừ trường hợp Công ty Kế Toán Thiên Ưng đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
+ Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2024 hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2024 không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
Ví dụ: Công ty Bảo An thành lập và hoạt động từ tháng 3/2024.
+ Tại năm 2024: Công ty Bảo An muốn kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì nộp tờ khai bằng mẫu 01/GTGT, còn Công ty Bảo An muốn kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì nộp tờ khai bằng mẫu 04/GTGT
+ Để xác định phương pháp tính thuế cho năm 2025, 2026, Công ty Bảo An thực hiện tính doanh thu ước tính như sau: Lấy chỉ tiêu tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 chia (:) 9 tháng, sau đó nhân với (x) 12 tháng.
+/ Trường hợp kết quả xác định được từ 1 tỷ đồng trở lên thì Công ty Bảo An áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong hai năm 2025, 2026.
+/ Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì Công ty Bảo An áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm 2025, 2026, trừ trường hợp Công ty Bảo An đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
Lưu ý: Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh.
Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn như Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập nêu trên.
Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh cơ sở kinh doanh kinh doanh không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn như Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập nêu trên.
2. Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế
Theo khoản 3 điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì các trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế bao gồm: 
a) Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ.
b) Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
Doanh nghiệp mới thành lập có thực hiện đầu tư theo dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có dự án đầu tư không thuộc đối tượng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn bằng tài sản cố định, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh.
d) Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.
đ) Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã.
3. Các lưu ý:
Theo khoản 4 điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì:
a) Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
b) Đối với doanh nghiệp đang nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có thành lập chi nhánh (bao gồm cả chi nhánh được thành lập từ dự án đầu tư của doanh nghiệp), nếu chi nhánh thuộc trường hợp khai thuế GTGT riêng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế thì xác định phương pháp tính thuế của Chi nhánh theo phương pháp tính thuế của doanh nghiệp đang hoạt động. Trường hợp chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu hoặc chi nhánh ở địa phương cấp tỉnh, thành phố cùng nơi doanh nghiệp có trụ sở chính nhưng không thực hiện kê khai riêng thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
c) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập khác không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 của thông tư số 219/2013/TT-BTC thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
Chi tiết về Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì các bạn xem tại đây: