Hướng dẫn kê khai hóa đơn không chịu thuế GTGT, thuế suất 0%
Hóa đơn không chịu thuế GTGT có phải kê khai không? Hướng dẫn cách kê khai hóa đơn không chịu thuế GTGT, hóa đơn không phải kê khai tính nộp thuế GTGT và hóa đơn thuế suất 0%.
Lưu ý: Các bạn cần phân biệt được có 3 Trường hợp như sau:
|
Loại hóa đơn |
Trên hóa đơn điện tử sẽ thể hiện
|
Tại dòng
"Thuế suất" |
Tại dòng
"Tiền thuế" |
|
Hóa đơn không chịu thuế GTGT |
KCT |
0 |
|
Hóa đơn chịu thuế suất GTGT là 0% |
0% |
0 |
|
Hóa đơn không phải kê khai, tính nộp thuế GTG |
KKKNT |
0 |
=> 3 Trường hợp này có 1 điểm chung đó là: Thuế GTGT đầu ra (tức là thuế GTGT phải nộp) là không có hoặc bằng không.
-> Nhưng đầu vào có được khấu trừ thuế GTGT hay không thì lại khác nhau, cụ thể như sau:
---------------------------------------------------------------------
1. Trường hợp nào thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
a. Hóa đơn không chịu thuế GTGT:
Theo điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BT và Khoản 2 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định:
Đối tượng không chịu thuế GTGT như: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản. Chuyển quyền sử dụng đất. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật. Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
“7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ.”
(Theo khoản 7 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT- BTC).
Như vậy:
- Thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT => Thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Ví dụ 1:
Kế toán Thiên Ưng có dịch vụ đào tạo kế toán (Không chịu thuế GTGT). Có phát sinh hóa đơn đầu vào là Chi phí mua máy tính với giá 80.000.000, thuế GTGT: 8.000.000
-> Thì Cty sẽ không được khấu trừ thuế GTGT: 8.000.000, mà sẽ hạch toán hết vào giá trị của hàng mua.
------------------------------------------------------------------------------------------
b. Hóa đơn chịu thuế GTGT là 0%:
Theo Điều 9 Thông tư 219/2013/TT- BTC quy định:
Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
"1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
=> Vậy là: Nếu DN kinh doanh mặt hàng chịu thuế suất là 0% thì được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Nhưng lưu ý: Theo Điều 14 Thông tư 219/2013/TT- BTC thì:
2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được.
Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.”
Ví dụ 2:
Kế toán Thiên Ưng có dịch vụ đào tạo kế toán (Không chịu thuế GTGT) và sản xuất hàng may mặc (Chịu thuế 10%. Nhưng do xuất khẩu nên chịu thuế 0%).
- Có phát sinh hóa đơn đầu vào như sau:
- Chi phí photo tài liệu (phục vụ cho dịch vụ đào tạo kế toán) là: 10.000.000, thuế GTGT: 1.000.000
- Chi phí mua Nguyên vật liệu (phục vụ cho sản xuất hàng may mặc) là: 50.000.000, thuế GTGT: 5.000.000.
- Chi phí thuê văn phòng (Dùng chung cho cả dịch vụ đào tạo và bộ phận quản lý sản xuất hàng may mặc) là: 15.000.000, thuế GTGT: 1.500.000.
=> Thì số thuế GTGT được khấu trừ xác định như sau:
- Thuế GTGT đầo vào của Chi phí photo tài liệu: 1.000.000 (Không được khấu trừ)
- Thuế GTGT đầu vào của Chi phí mua Nguyên vật liệu: 5.000.000. (Được khấu trừ)
- Thuế GTGT đầu vào của Chi phí thuê văn phòng: 1.500.000 (Khoản này phải phân bổ theo tỷ lệ trên doanh thu của hàng chịu thuế và không chịu thuế)
---------------------------------------------------------------------
c. Hóa đơn không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
Theo Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:
Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như:
- Nhận tiền bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ.
- Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
- Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp.
- Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp.
- Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh.
- Doanh thu hoa hồng như: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
- Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT.
"Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ."
(Theo khoản 11 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC)
=> Vậy là: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ không phải kê khai tính thuế nộp GTGT thì vẫn được khấu trừ đầu trừ
Ví dụ 3:
- Kế toán Thiên Ưng mua 3 chiếc máy Laptop về nhập kho:
+ Giá chưa VAT 10%: 10.000.000/chiếc
+ Tiền thuế GTGT: 1.000.000/chiếc
=> Trong 3 chiếc Laptop trên thì Công ty Thiên Ưng bán 2 chiếc cho khách hàng, còn 1 chiếc thì xuất ra để tiêu dùng nội bộ (cho phòng quản lý sử dụng)
Vậy là:
+ Bán 2 chiếc Laptop chịu thuế GTGT đầu ra 10% nên dầu vào của 2 chiếc Laptop này sẽ được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào
+ Còn 1 chiếc Laptop xuất để tiêu dùng nội bộ thì thuộc trường hợp không phải kê khai nộp thuế GTGT đầu ra (nhưng vẫn phải xuất hóa đơn điện tử) thì vẫn được kê khai thuế GTGT đầu vào của chiếc laptop này
=> Công ty Thiên Ưng sẽ được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào của 3 chiếc laptop này (Tổng được khấu trừ 3.000.000đ)
---------------------------------------------------------------------------
2. Cách kê khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK:
|
Loại hóa đơn |
Bên Bán |
Bên Mua |
|
Hóa đơn không chịu thuế GTGT |
Trên tờ khai 01/GTGT sẽ kê khai vào:
Chi tiêu [26] - Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT |
Vì trên hóa đơn không có số tiền thuế GTGT nên không bắt buộc phải kê khai lên tờ khai mẫu 01/GTGT:
+ Kê khai cũng được, mà không kê khai lên tờ khai thuế GTGT cũng được
+ Nếu thực hiện kê khai thì kê khai số tiền tổng thanh toán hoặc thành tiền vào chỉ tiêu 23 - giá trị HH DV mua vào (Còn chỉ tiêu 24 và 25 = 0)
|
|
Hóa đơn chịu thuế suất GTGT là 0% |
Trên tờ khai 01/GTGT sẽ kê khai vào:
Chi tiêu [29] - Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% |
Kê khai số tiền tổng thanh toán hoặc thành tiền vào chỉ tiêu 23 - giá trị HH DV mua vào (Còn chỉ tiêu 24 và 25 = 0) |
|
Hóa đơn không phải kê khai, tính nộp thuế GTG |
Trên tờ khai 01/GTGT sẽ kê khai vào:
Chi tiêu [32a] - Hàng hoá, dịch vụ bán ra không tính thuế |
Kê khai số tiền tổng thanh toán hoặc thành tiền vào chỉ tiêu 23 - giá trị HH DV mua vào (Còn chỉ tiêu 24 và 25 = 0) |
-------------------------------------------------------------------------
Kế toán Thiên Ưng chúc các bạn thành công!
Các bạn muốn học thực hành tính thuế - kê khai thuế hàng tháng/quý, xử lý hóa đơn chứng từ, xác định chi phí hợp lý, kê khai quyết toán thuế cuối năm... trực tiếp trên chứng từ thực tế...
có thể tham gia: Lớp học kế toán thuế thực hành thực tế.
----------------------------------------------------------------------------------------------
