Hướng dẫn cách lập hóa đơn chiết khấu thương mại theo quy định mới nhất năm 2025 tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ và thông tư 78/2021/TT-BTC
Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Bắt đầu từ ngày 01/06/2025 trở đi, kể từ khi Nghị định 70/2025/NĐ-CP có hiệu lực thì việc lập hóa đơn chiết khấu thương mại sẽ được thực hiện theo quy định tại Khoản 13 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP như sau:
Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau đảm bảo số tiền chiết khấu không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau hoặc được lập hóa đơn điều chỉnh kèm theo bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Bảng kê được lưu tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào tại kỳ lập hóa đơn điều chỉnh.
Còn trước ngày 01/06/2025, thì việc lập hóa đơn chiết khấu thương mại sẽ thực hiện theo quy định tại điểm đ, khoản 6 của Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì:
đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng
Theo Khoản 22 Điều 7 quy định giá tính thuế của Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT thì:
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào 
Cụ thể cách lập hóa đơn chiết khấu thương mại như sau:
* Trường hợp 1: Mua 1 lần đủ luôn điều kiện được hưởng chiết khấu thương mại và thực hiện chiết khấu thương mại ngay tại lần mua đó.
Thì trên hóa đơn của lần mua đó phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại mà người bán thực hiện chiết khấu cho khách hàng.
Ví dụ: Ngày 08/05/2025, Công ty Kế Toán Thiên Ưng ký hợp đồng bán Máy Điều hoà LG 18000BTU với Công ty Phương Trang:
Trên hợp đồng thỏa thuận như sau:
|
Tên hàng hóa |
Số lượng |
Đơn giá |
Thành tiền |
|
Máy Điều hoà LG 18000BTU |
10 bộ |
17.000.000/bộ |
170.000.000 |
|
|
Cộng tiền hàng chưa thuế GTGT: |
170.000.000 |
|
Thuế suất GTGT: 10% |
Tiền thuế GTGT: |
17.000.000 |
|
|
Tổng thanh toán: |
187.000.000đ |
Sẽ được hưởng số tiền chiết khấu thương mại là: 1% trên tổng thanh toán (giá đã có thuế GTGT) = 1% x 187.000.000 = 1.870.000đ
=> Số tiền còn phải thanh toán sau khi đã trừ khoản chiết khấu thương mại được hưởng là:
= 187.000.000 - (187.000.000 X 1%) = 185.130.000đ
Do công ty Phương Trang mua 1 lần đủ luôn điều kiện được hưởng chiết khấu thương mại nên khi bán hàng cho công ty Phương Trang vào ngày 08/05/2025, công ty Thiên Ưng sẽ xuất hóa đơn thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại như sau:
(Đối chiếu tổng thanh toán trên hóa đơn với tổng thanh toán sau khi đã trừ chiết khấu thương mại đã thỏa thuận trên hợp đồng)
Cách xác định số tiền chiết khấu thương mại chưa bao gồm thuế GTGT để viết lên trên hóa đơn GTGT như sau:
Vì theo Khoản 22 Điều 7 quy định giá tính thuế của Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì:
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.
Mà giá bán ghi lên hóa đơn GTGT của các công ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là giá chưa bao gồm thuế GTGT.
Nên khi công ty Thiên Ưng xuất hóa đơn GTGT có thực hiện CKTM thì phải xác định số tiền chiết khấu thương mại chưa bao gồm thuế GTGT để viết lên trên hóa đơn như sau:
Số tiền chiết khấu thương mại chưa bao gồm thuế GTGT = Số tiền chiết khấu thương mại đã bao gồm thuế GTGT / (1 + thuế suất thuế GTGT) = 1.870.000 / (1 + 10%) - 1.870.000 / 1,1 = 1.700.000đ
* Trường hợp 2: Mua nhiều lần mới đạt chiết khấu và người bán thực hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua tại hóa đơn của lần mua cuối cùng:
|
Tại các lần mua |
Khi lập hóa đơn |
|
Tại các lần mua trước lần mua cuối cùng (Chưa thực hiện chiết khấu do thỏa thuận người bán thực hiện chiết khấu thương mại cho người mua tại hóa đơn của lần mua cuối cùng) |
Không thể hiện khoản chiết khấu thương mại trên hóa đơn
(do chưa đủ điều kiện hoặc đã đủ những chưa thực hiện CK) |
|
|
|
Tại lần mua cuối cùng
(Người bán thực hiện CKTM cho người mua trên hóa đơn) |
Phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại trên hóa đơn của lần mua cuối cùng |
Ví dụ: Ngày 15/04/2025 ký Hợp đồng mua bán số 03/2025/HDMB-TU-MT với Công ty Minh Tú về việc mua bán Tivi Sam Sung 32inchs
Trên hợp đồng thỏa thuận như sau:
|
Tên hàng hóa |
Số lượng |
Đơn giá |
Thành tiền |
|
Tivi Sam Sung 32inchs |
30 chiếc |
5.000.000/chiếc |
150.000.000 |
|
|
Cộng tiền hàng chưa thuế GTGT: |
150.000.000 |
|
Thuế suất GTGT: 10% |
Tiền thuế GTGT: |
15.000.000 |
|
|
Tổng thanh toán: |
165.000.000đ |
Khi mua đủ 30 chiếc tivi thì sẽ được hưởng chiết khấu thương mại là: 2% trên tổng giá trị của hợp đồng = 2% x 165.000.000 = 3.300.000đ
=> Tổng giá trị của hợp đồng sau khi đã trừ đi khoản chiết khấu thương mại được hưởng là:
= 165.000.000đ - 3.300.000đ = 161.700.000đ
Thời điểm gia hàng:
|
Lần giao hàng |
Ngày giao hàng |
Số lượng giao |
|
Lần 1 |
Ngày 16/04/2025 |
10 chiếc |
|
Lần 2 |
Ngày 20/04/2025 |
10 chiếc |
|
Lần 3 |
Ngày 25/04/2025 |
10 chiếc |
Thời điểm thanh toán: theo từng lần giao hàng
Thời điểm thực hiện chiết khấu thương mại: Tại lần mua cuối cùng (Khi đã mua đủ 30 chiếc Tivi)
Cách lập hóa đơn cho từng lần bàn giao hàng hóa như sau:
Ngày 16/04/2025: Giao hàng lần 1 cho công ty Minh Tú: 10 chiếc
Khi bàn giao 10 chiếc tivi này, công ty Thiên Ưng sẽ lập hóa đơn như sau:
|
STT |
Tên hàng hóa, dịch vụ |
Đơn vị tính |
Số lượng |
Đơn giá |
Thành tiền |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4x5 |
|
01 |
Tivi Sam Sung 32inchs |
Bộ |
10 |
5.000.000 |
50.000.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cộng tiền hàng: |
50.000.000 |
|
Thuế suất thuế GTGT: 10% |
Tiền thuế GTGT: |
5.000.000 |
|
|
Tổng cộng tiền thanh toán: |
55.000.000 |
(Vì lần 1 này chỉ mua 10 bộ - chưa đạt số lượng để được hưởng chiết khấu thương mại nên trên hóa đơn chưa thể hiện khoản chiết khấu thương mại)
Ngày 20/04/2025: Giao hàng lần 2 cho công ty Minh Tú: 10 chiếc
Khi bàn giao 10 chiếc tivi này, công ty Thiên Ưng sẽ lập hóa đơn như sau:
|
STT |
Tên hàng hóa, dịch vụ |
Đơn vị tính |
Số lượng |
Đơn giá |
Thành tiền |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4x5 |
|
01 |
Tivi Sam Sung 32inchs |
Bộ |
10 |
5.000.000 |
50.000.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cộng tiền hàng: |
50.000.000 |
|
Thuế suất thuế GTGT: 10% |
Tiền thuế GTGT: |
5.000.000 |
|
|
Tổng cộng tiền thanh toán: |
55.000.000 |
(Vì lần 2 này cũng chỉ mua 10 chiếc => Tổng đã mua là 20 chiếc -> Chưa đủ 30 chiếc => Vẫn chưa đạt số lượng để được hưởng chiết khấu thương mại nên trên hóa đơn chưa thể hiện khoản chiết khấu thương mại)
Ngày 25/04/2025: Giao hàng lần 3 cho công ty Minh Tú: 10 chiếc
=> Tổng 3 lần mua là 30 chiếc => Đã đủ số lượng để được hưởng Chiết khấu thương mại theo thoả thuận trên Hợp đồng mua bán số 03/2025/HDMB-TU-MT
=> Công ty Thiên Ưng lập Hoá đơn thực hiện ngay Chiết khấu Thương mại cho Công ty Minh Tú tại lần mua cuối cùng này như sau:
Lưu ý: Phải đảm bảo số tiền chiết khấu không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng
=> Nếu số tiền chiết khấu thương mại mà lớn hơn giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng thì phải chuyển số tiền chiết khấu đó sang kỳ tiếp theo hoặc lập riêng hóa đơn chiết khấu thương mại như trường hợp 3 dưới đây
Cách Kiểm tra đối chiếu xem đã lập hóa đơn, thực hiện CKTM theo hợp đồng đúng chưa:
* Thông tin trên hợp đồng:
Khi mua đủ 30 chiếc tivi thì sẽ được hưởng chiết khấu thương mại là: 2% trên tổng giá trị của hợp đồng = 2% x 165.000.000 = 3.300.000đ
=> Tổng giá trị của hợp đồng sau khi đã trừ đi khoản chiết khấu thương mại được hưởng là:
= 165.000.000đ - 3.300.000đ = 161.700.000đ
* Thông tin trên hóa đơn:
|
Lần giao |
Ngày giao hàng |
Số lượng |
Hóa đơn số |
Tổng số tiền thanh toán trên hóa đơn |
|
Lần 1 |
Ngày 16/04/2025 |
10 chiếc |
3925 |
55.000.000đ |
|
Lần 2 |
Ngày 20/04/2025 |
10 chiếc |
4000 |
55.000.000đ |
|
Lần 3 |
Ngày 25/04/2025 |
10 chiếc |
4025 |
51.700.000đ |
|
Tổng Cộng 3 lần mua: |
161.700.000đ |
* Kết luận: Thông tin thể hiện trên hóa đơn đã hoàn toàn trùng khớp với thỏa thuận trên hợp đồng (Tổng thanh toán đều là 161.700.000đ)
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết:
* Trường hợp 3: Số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán (Lập riêng 1 hóa đơn chiết khấu thương mại)
Hóa đơn chiết khấu thương mại được lập riêng trong các trường hợp như:
+ Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng. Trường hợp này có thể phát sinh do người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng;
+ Người bán đến cuối kỳ mới xác định được số lượng hàng mà người mua (nhà phân phối) đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định được số chiết khấu thương mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm đã tiêu thụ.
Ví dụ:
Ngày 29/04/2025, Ký Hợp đồng mua bán số 08/2025/HDMB-TU–QM với Công ty Quang Minh về việc mua bán Tivi Sam Sung 32inchs trong tháng 5/2025, Trong hợp đồng thỏa thuận: Đến cuối kỳ (ngày 31/05/2025), sẽ tổng kết doanh số mua hàng, nếu doanh số mua hàng của công ty Quang Minh đạt từ 1 tỷ trở lên thì sẽ được hưởng chiết khấu thương mại 5% trên tổng doanh số hàng mua (số tiền đã bao gồm cả thuế GTGT)
Đến cuối kỳ (Ngày 31/05/2025)
Công ty Thiên Ưng tổng hợp doanh số mua hàng của công ty Quang Minh: lập bảng kê số 01/2025/BK TU-QM liệt kê các Hoá đơn mà công ty Quang Minh đã mua hàng trong tháng 5/2025 như sau:
|
Lần mua |
Ngày |
Số hóa đơn |
Ký hiệu hóa đơn |
Tổng thanh toán
(số tiền đã bao gồm cả thuế GTGT) |
|
Lần 1 |
03/05/2025 |
00002356 |
1C25TTU |
300.000.000đ |
|
Lần 2 |
08/05/2025 |
00002410 |
1C25TTU |
200.000.000đ |
|
Lần 3 |
11/05/2025 |
00002485 |
1C25TTU |
350.000.000đ |
|
Lần 4 |
16/05/2025 |
00002521 |
1C25TTU |
150.000.000đ |
|
Lần 5 |
22/05/2025 |
00002596 |
1C25TTU |
200.000.000đ |
|
Tổng Cộng |
1.200.000.000đ |
Vậy là: Tổng doanh số mua hàng của công ty Quang Minh đạt 1,2 tỷ > điều kiện được hưởng chiết khấu là 1 tỷ => Công ty Quang Minh đủ điều kiện để được hưởng chiết khấu thương mại 5% trên tổng doanh số hàng mua (số tiền đã bao gồm cả thuế GTGT)
Mức hưởng chiết khấu thương mại của công ty Quang Minh = 5% x 1.200.000.000đ = 60.000.000đ
Công ty Thiên Ưng lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh để thực hiện chiết khấu thương mại cho công ty Quang Minh như sau:
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết: