Chi phí tài trợ được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN
Quy định về các khoản chi phí tài trợ như Chi tài trợ cho giáo dục, Chi tài trợ cho y tế, Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai, Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, Chi tài trợ nghiên cứu khoa học
Chi phí tài trợ có được trừ khi tính thuế TNDN không?
Theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì:
1.
|
Đối với khoản chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp)
|
Được trừ khi tính thuế TNDN |
Không được trừ khi tính thuế TNDN |
|
Đối tượng |
Tài trợ cho giáo dục gồm:
+ Tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các trường học;
+ Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học;
+ Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường;
+ Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở giáo dục, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật);
+ Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học;
+ Tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo.
|
Chi đúng đối tượng |
Chi không đúng đối tượng |
|
Hồ sơ |
Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm:
+ Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC);
+ Kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). |
Có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
Không có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
2.
|
Chi tài trợ cho y tế
|
Được trừ khi tính thuế TNDN |
Không được trừ khi tính thuế TNDN |
|
Đối tượng |
Tài trợ cho y tế gồm:
+ Tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó;
+ Tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh;
+ Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế;
+ Chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật.
|
Chi đúng đối tượng |
Chi không đúng đối tượng |
|
Hồ sơ |
Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm:
+ Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC
+ Kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). |
Có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
Không có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
Tài trợ cho Quỹ Hỗ trợ bệnh nhân ung thư có được hạch toán vào chi phí hợp lý?
Theo Công văn số 1440/TCT-CS ngày 9/4/2024 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp thì:
Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất của Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh nêu tại công văn 2091/CTTPHCM-TTHT, cụ thể: Quỹ Hỗ trợ bệnh nhân ung thư - ngày mai tươi sáng (BFF) được thành lập theo Quyết định số 1583/QĐ-BVN ngày 18/8/2021 của Bộ Nội vụ), có chức năng thực hiện tài trợ theo ủy quyền của cá nhân, tổ chức trong và ngoài nước, Công ty MSD HH Việt Nam thực hiện tài trợ bằng tiền thông qua Quỹ BFF theo chương trình hỗ trợ bệnh nhân Ung thư trong việc sử dụng thuốc Keytruda tại các cơ sở y tế ở Việt Nam (theo Quyết định phê duyệt của Bộ Y tế) thì Công ty MSD HH Việt Nam được tính chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản chi tài trợ bằng tiền cho BFF (nếu BFF là tổ chức có chức năng huy động tài trợ y tế theo quy định của pháp luật). Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ theo mẫu số 04/TNDN ký bởi Công ty và BFF kèm theo chứng từ chi tiền cho BFF và các tài liệu liên quan (nếu có).
3.
|
Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai
|
Được trừ khi tính thuế TNDN |
Không được trừ khi tính thuế TNDN |
|
Đối tượng |
Tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm:
+ Tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. |
Chi đúng đối tượng |
Chi không đúng đối tượng |
|
Hồ sơ |
Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai gồm:
+ Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt hại do thiên tai (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC)
+ Kèm theo hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). |
Có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
Không có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
4.
|
Chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật
|
Được trừ khi tính thuế TNDN |
Không được trừ khi tính thuế TNDN |
|
Đối tượng |
Đối với chi tài trợ làm nhà cho người nghèo thì đối tượng nhận tài trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Hình thức tài trợ: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà cho hộ nghèo bằng cách trực tiếp hoặc thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. |
Chi đúng đối tượng |
Chi không đúng đối tượng |
|
Hồ sơ |
Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết gồm:
+ Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ là bên nhận tài trợ (theo mẫu số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC);
+ Văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà cho người nghèo);
+ Hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Trường hợp bên nhận tài trợ là cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ là bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
|
Có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
Không có hồ sơ xác định khoản tài trợ |
|
5. |
Chi tài trợ nghiên cứu khoa học; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. |
Được trừ khi tính thuế TNDN |
Không được trừ khi tính thuế TNDN |
|
Quy định |
Chi tài trợ theo chương trình của Nhà nước là chương trình được Chính phủ quy định thực hiện ở các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (bao gồm cả khoản tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt).
Chi tài trợ cho các đối tượng chính sách thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan.
Hồ sơ xác định khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm quyền phê duyệt; Tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ (theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Các quy định về nghiên cứu khoa học và thủ tục, hồ sơ tài trợ cho nghiên cứu khoa học thực hiện theo quy định tại Luật khoa học và công nghệ và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan.
|
Chi đúng quy định |
Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không theo quy định của pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. |
Lưu ý: Đối với khoản chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện là chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN
Theo điểm 2.32 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì:
Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
...
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
...
2.32. Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn nêu tại điểm 2.22, 2.23, 2.24, 2.25, 2.26, Khoản 2 Điều này).
Chi hỗ trợ cho điểm bán lẻ của nhà phân phối có được trừ khi tính thuế TNDN không?
Theo Công văn số 786/TCT-CS ngày 20/3/2023 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế thì:
Công ty không trực tiếp bán hàng hóa cho người tiêu dùng mà bán thông qua hệ thống các nhà phân phối (mua hàng trực tiếp của Công ty) và điểm bán lẻ của nhà phân phối (mua hàng thông qua nhà phân phối); Công ty có chi hỗ trợ bằng tiền cho điểm bán lẻ thông qua nhà phân phối nếu điểm bán lẻ đạt sản lượng cam kết theo quy định của Công ty, ngoài ra Công ty còn chi hỗ trợ thưởng bằng tiền cho nhân viên bán hàng của nhà phân phối không phải là nhân viên của Công ty thì các khoản chi nêu trên không đủ cơ sở để xác định là khoản chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về thuế thu nhập cá nhân: Căn cứ quy định tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, trường hợp Công ty trực tiếp trả thưởng cho người lao động của Nhà phân phối thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo quy định.
Chi tài trợ cho Nhà nước lập quy hoạch đô thị có được trừ khi tính thuế TNDN không?
Theo Công văn số 60510/CTHN-TTHT ngày 8/12/2022 của Cục Thuế TP. Hà Nội về chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với khoản tài trợ UBND thì:
Trường hợp Công ty tài trợ cho UBND huyện Việt Yên lập điều chỉnh Quy hoạch đô thị Việt Yên thì khoản chi này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo hướng dẫn tại tiết 2.32 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC.
Công ty đào tạo Kế Toán Thiên Ưng mời các bạn tham khảo thêm bài viết: